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    9月22日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“通知”），對(duì)符合條件的非上市公司股權(quán)激勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策，對(duì)上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限，對(duì)技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)，對(duì)中關(guān)村股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅試點(diǎn)政策銜接進(jìn)行明確。此次調(diào)整后股權(quán)激勵(lì)稅收政策有何變化，對(duì)納稅人稅負(fù)有怎樣的影響？

    非上市公司員工可遞延納稅

    根據(jù)“通知”，非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。“通知”同時(shí)指出，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。
    兩部門(mén)有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，隨著大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的形勢(shì)不斷高漲，科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)日益活躍，與之相關(guān)的股權(quán)激勵(lì)等稅收政策日益成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。一些非上市公司為吸引人才，也比照上市公司實(shí)施了股權(quán)激勵(lì)。與上市公司相比，非上市公司股權(quán)變現(xiàn)能力較弱，公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的不確定性較大，他們希望給予進(jìn)一步稅收優(yōu)惠，包括調(diào)整股權(quán)激勵(lì)的納稅時(shí)點(diǎn)，降低適用稅率等，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

    為充分調(diào)動(dòng)廣大科研人員的積極性，促進(jìn)國(guó)家創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略的實(shí)施，財(cái)稅部門(mén)對(duì)現(xiàn)行股權(quán)激勵(lì)稅收政策進(jìn)行了調(diào)整完善。該負(fù)責(zé)人介紹：一是借鑒歐美發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，將股權(quán)激勵(lì)分為可享受稅收優(yōu)惠的和不可享受稅收優(yōu)惠的兩大類(lèi)，在規(guī)定嚴(yán)格限制條件的前提下，對(duì)符合條件的非上市公司股權(quán)激勵(lì)實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策；二是擴(kuò)大現(xiàn)行優(yōu)惠政策的覆蓋范圍，由高校、科研機(jī)構(gòu)、高新技術(shù)企業(yè)等擴(kuò)大到其他參與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的市場(chǎng)主體，優(yōu)惠政策針對(duì)的股權(quán)激勵(lì)方式也由目前的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)擴(kuò)大到股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票等其他方式；三是在優(yōu)惠方式上，對(duì)符合條件的股權(quán)激勵(lì)實(shí)施遞延納稅政策，同時(shí)降低適用稅率。上述政策調(diào)整有效降低了股權(quán)激勵(lì)的稅收負(fù)擔(dān)，將進(jìn)一步激發(fā)和釋放科研人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的活力和積極性。
 

     上市公司納稅期限延長(zhǎng)至12個(gè)月

    “通知”還對(duì)上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)所有稅政策進(jìn)行了明確，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

    股權(quán)激勵(lì)遞延納稅優(yōu)惠政策只適用非上市公司，那么上市公司股權(quán)激勵(lì)稅收政策是如何處理的？對(duì)此，兩部門(mén)有關(guān)負(fù)責(zé)人明確指出，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對(duì)個(gè)人從二級(jí)市場(chǎng)取得的上市公司股票，其股票轉(zhuǎn)讓所得以及持股1年以上取得的股息紅利所得均已實(shí)行免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，優(yōu)惠力度是非常大的。同時(shí)，考慮到上市公司股票流動(dòng)性強(qiáng)，變現(xiàn)快，因此對(duì)上市公司股權(quán)激勵(lì)不再遞延至轉(zhuǎn)讓股票時(shí)繳稅，仍按現(xiàn)行政策執(zhí)行，即對(duì)其股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)確認(rèn)的所得，按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅款。考慮《公司法》等相關(guān)法律對(duì)上市公司高管人員在轉(zhuǎn)讓本公司股票方面有一定的期限約束，為解決上市公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象繳稅在時(shí)間方面的困難，此次政策調(diào)整進(jìn)一步延長(zhǎng)了上市公司股權(quán)激勵(lì)的納稅期限，由現(xiàn)行政策規(guī)定的6個(gè)月延長(zhǎng)至12個(gè)月。

    此外，該負(fù)責(zé)人表示，對(duì)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（俗稱(chēng)“新三板”）掛牌公司，考慮其屬于非上市公司，且股票變現(xiàn)能力較弱，因此按照非上市公司股權(quán)激勵(lì)遞延納稅政策執(zhí)行。
 

    技術(shù)成果投資入股稅負(fù)大幅降低
    為加大對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度，鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)化，此次對(duì)技術(shù)成果投資入股的稅收政策也進(jìn)行了調(diào)整。“通知”明確，企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。企業(yè)或個(gè)人選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷(xiāo)扣除。
 

    中關(guān)村股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅試點(diǎn)銜接
    根據(jù)規(guī)定，中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)，符合本通知規(guī)定的相關(guān)條件的，可按本通知有關(guān)政策執(zhí)行。

    兩部門(mén)有關(guān)負(fù)責(zé)人稱(chēng)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2014-2015年在中關(guān)村試點(diǎn)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅政策，即對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，允許遞延至取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)納稅。該試點(diǎn)政策于2015年底到期。此次對(duì)股權(quán)激勵(lì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，新政策自2016年9月1日起實(shí)施，中關(guān)村統(tǒng)一按新政策執(zhí)行；同時(shí)，對(duì)中關(guān)村2016年1月1日至8月31日之間發(fā)生的尚未納稅的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)，符合條件的可按新政策執(zhí)行。

    調(diào)整后股權(quán)激勵(lì)稅負(fù)最高可降20%

    兩部門(mén)有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，按照調(diào)整前的稅收政策，企業(yè)給予員工的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等，員工應(yīng)在行權(quán)等環(huán)節(jié)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，適用3-45%的7級(jí)累進(jìn)稅率征稅；對(duì)員工之后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益，則按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率征稅。

    該負(fù)責(zé)人稱(chēng)，為減輕股權(quán)激勵(lì)獲得者的稅收負(fù)擔(dān)，解決其當(dāng)期納稅現(xiàn)金流不足問(wèn)題，此次政策調(diào)整，一是對(duì)非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，由分別按“工資薪金所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，即納稅人在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)暫不征稅，待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性征稅，以解決在行權(quán)等環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)金流不足問(wèn)題；二是在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用20%的稅率，比原來(lái)稅負(fù)降低10-20個(gè)百分點(diǎn)，有效降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)。上述政策進(jìn)一步加大了對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度，對(duì)于激勵(lì)科技人員創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)將發(fā)揮重要作用。
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